Η προσθήκη ενός ακόμη ιδιοκτήτη σε μια LLC των ΗΠΑ αλλάζει περισσότερα από τη συμφωνία μεταξύ των μελών. Μπορεί να αλλάξει την ομοσπονδιακή δήλωση, τις πληροφορίες που λαμβάνει κάθε ιδιοκτήτης και το ποιος πρέπει να στείλει φορολογικές πληρωμές στην IRS.
Για μια LLC με πολλά μέλη και ξένους ιδιοκτήτες, το σημείο εκκίνησης είναι συνήθως το έντυπο 1065. Η παρακράτηση για ξένους εταίρους είναι ξεχωριστή υποχρέωση, ακόμη και όταν η LLC κρατά τα κέρδη μέσα στην επιχείρηση.
Επιβεβαιώστε ότι η LLC φορολογείται ως partnership
Μια εγχώρια (domestic) LLC με δύο ή περισσότερα μέλη είναι γενικά partnership για τον ομοσπονδιακό φόρο, εκτός αν επιλέξει να φορολογείται ως εταιρεία. «Εγχώρια» σημαίνει ότι έχει συσταθεί βάσει του δικαίου των ΗΠΑ. Η ξένη ιδιοκτησία δεν μετατρέπει μια LLC του Wyoming ή του Delaware σε ξένο partnership.
Οι οδηγίες της IRS για το έντυπο 1065 διακρίνουν αυτές τις ταξινομήσεις. Ελέγξτε κάθε επιλογή με έντυπο 8832 πριν επιλέξετε δήλωση. Και ειδικές διευθετήσεις ιδιοκτησίας μπορεί να χρειάζονται έλεγχο.
Ένα εγχώριο partnership υποβάλλει γενικά έντυπο 1065, εκτός αν δεν έχει εισόδημα και δεν πραγματοποιεί δαπάνες που αντιμετωπίζονται ως εκπτώσεις ή πιστώσεις. Το «δεν είχα πωλήσεις» δεν είναι το ίδιο κριτήριο: μια επιχείρηση με εκπιπτόμενες δαπάνες μπορεί και πάλι να χρειάζεται δήλωση.
Αν ένα δεύτερο μέλος μπήκε στην LLC μέσα στο έτος, δώστε στον συντάκτη της δήλωσης την ημερομηνία εισόδου και τα έγγραφα της συναλλαγής. Μην επαναχρησιμοποιήσετε απλώς την περσινή δήλωση ενός μέλους.
Το έντυπο 1065 και το Schedule K-1 έχουν διαφορετικό ρόλο
Το έντυπο 1065 δηλώνει το εισόδημα, τις εκπτώσεις και τα υπόλοιπα φορολογικά στοιχεία του partnership. Το Schedule K-1 δηλώνει το μερίδιο που αναλογεί σε κάθε εταίρο. Δεν δείχνει απλώς τα μετρητά που αναλήφθηκαν.
Το partnership μεταβιβάζει γενικά τα στοιχεία του φόρου εισοδήματος στους εταίρους του και δεν πληρώνει το ίδιο τον συνηθισμένο ομοσπονδιακό φόρο εισοδήματος. Αυτό δεν καταργεί τις υποχρεώσεις παρακράτησης.
| Έγγραφο | Βασικός σκοπός |
|---|---|
| Έντυπο 1065 | Ετήσια ενημερωτική δήλωση του partnership |
| Schedule K-1 | Το μερίδιο κάθε εταίρου σε εισόδημα, εκπτώσεις και πιστώσεις |
| Schedules K-2 και K-3 | Σχετικές διεθνείς φορολογικές πληροφορίες, όταν απαιτούνται |
| Έντυπα 8804 και 8805 | Αναφορά παρακράτησης του partnership και πληροφορίες πίστωσης του ξένου εταίρου |
| Έντυπο 8813 | Δελτίο πληρωμής για δόσεις του section 1446, όπου εφαρμόζεται |
Οι ξένοι εταίροι που είναι φυσικά πρόσωπα μπορεί να χρειάζονται έντυπο 1040-NR. Οι εταίροι που είναι ξένες εταιρείες ακολουθούν διαφορετικούς κανόνες δήλωσης. Η λήψη ενός K-1 δεν σημαίνει ότι όλοι οι εταίροι έχουν το ίδιο φορολογικό αποτέλεσμα.
Η παρακράτηση για ξένους εταίρους μπορεί να ισχύει και χωρίς διανομές
Το section 1446(a) απαιτεί γενικά από το partnership να καταβάλει φόρο παρακράτησης στο effectively connected taxable income (ECTI) που κατανέμεται σε ξένους εταίρους. Το ECTI είναι το φορολογητέο εισόδημα που συνδέεται με US trade or business και υπολογίζεται βάσει των κανόνων παρακράτησης.
Οι οδηγίες της IRS για τα έντυπα 8804, 8805 και 8813 εξηγούν τον υπολογισμό και την αναφορά. Η παρακράτηση δεν αναβάλλεται επειδή οι εταίροι αφήνουν τα χρήματα στην LLC.
Για παράδειγμα, δύο μη κάτοικοι φυσικά πρόσωπα μοιράζονται εξίσου μια επιχείρηση στις ΗΠΑ. Αυτή κατανέμει θετικό ECTI και στους δύο, αλλά δεν διανέμει μετρητά. Το partnership πρέπει παρ’ όλα αυτά να υπολογίσει και να χρηματοδοτήσει την παρακράτηση που ισχύει. Ο προγραμματισμός των ταμειακών ροών του δεν μπορεί να υποθέτει ότι τα «κέρδη που παρέμειναν στην εταιρεία» σημαίνουν ότι δεν υπάρχει πληρωμή.
Το έντυπο 8804 δηλώνει την ετήσια υποχρέωση του partnership. Το έντυπο 8805 δείχνει το ECTI ενός ξένου εταίρου και την πίστωση παρακράτησης, που ο εταίρος χρησιμοποιεί στη δική του δήλωση. Η παρακράτηση είναι πληρωμή έναντι του φόρου και όχι κατ’ ανάγκη η τελική υποχρέωση.
Υπάρχει και μια ακόμη διάκριση: ένα partnership με ουσιαστικά συνδεδεμένο ακαθάριστο εισόδημα που κατανέμεται σε ξένο εταίρο μπορεί να χρειάζεται έντυπο 8804 ακόμη και χωρίς θετικό ECTI. Εξετάστε την αναφορά ξεχωριστά από το ποσό που πληρώνεται.
Ελέγξτε τα K-2 και K-3 αντί να μαντεύετε
Το Schedule K-2 προσθέτει διεθνείς πληροφορίες στη δήλωση του partnership. Το Schedule K-3 δίνει τις σχετικές πληροφορίες σε κάθε εταίρο.
Οι τρέχουσες οδηγίες της IRS για τα K-2/K-3 περιέχουν εξαιρέσεις από την υποβολή, μεταξύ αυτών μια εξαίρεση για μικρά partnerships με προϋποθέσεις. Οι απαιτήσεις εξαρτώνται επίσης από τα σχετικά στοιχεία και από αιτήματα των εταίρων.
Ούτε το «όλα τα partnerships με ξένους ιδιοκτήτες συμπληρώνουν κάθε μέρος» ούτε το «οι μικρές LLC δεν υποβάλλουν ποτέ αυτά τα παραρτήματα» είναι αξιόπιστο. Ζητήστε από τον συντάκτη της δήλωσης να τεκμηριώσει την εξαίρεση που ισχύει ή τα τμήματα που απαιτούνται.
Συγκεντρώστε τη φορολογική κατοικία κάθε εταίρου, τα στοιχεία φορολογικού αριθμού και την κατάλληλη τεκμηρίωση W-8 ή W-9. Οι εταίροι που είναι νομικά πρόσωπα μπορεί να χρειάζονται περισσότερες πληροφορίες από τα φυσικά πρόσωπα.
Βάλτε τις δηλώσεις και τις πληρωμές σε ξεχωριστά ημερολόγια
Σύμφωνα με τα στοιχεία Οκτωβρίου 2026, η τυπική προθεσμία του εντύπου 1065 είναι η δέκατη πέμπτη ημέρα του τρίτου μήνα μετά το τέλος του έτους. Για partnership με ημερολογιακό έτος είναι η 15η Μαρτίου, προσαρμοσμένη για Σαββατοκύριακα και επίσημες αργίες. Οι οδηγίες της IRS ορίζουν την 16η Μαρτίου 2026 για τις δηλώσεις του ημερολογιακού έτους 2025.
Το έντυπο 7004 ζητά παράταση για το έντυπο 1065 όταν υποβληθεί μέχρι την αρχική προθεσμία. Δεν παρατείνει τις προσωπικές δηλώσεις των εταίρων και δεν αναβάλλει τις πληρωμές παρακράτησης.
Οι δόσεις του section 1446 οφείλονται γενικά την δέκατη πέμπτη ημέρα του τέταρτου, του έκτου, του ένατου και του δωδέκατου μήνα του έτους του partnership. Τα έντυπα 8804 και 8805 έχουν δικούς τους κανόνες υποβολής, μεταξύ των οποίων ειδική προθεσμία για partnerships που τηρούν βιβλία εκτός ΗΠΑ και Πουέρτο Ρίκο. Ζητήστε από τον συντάκτη της δήλωσης να επιβεβαιώσει αυτό το ημερολόγιο, αντί να αντιγράψετε τις ημερομηνίες του εντύπου 1065.
Ετοιμάστε τα αρχεία πριν από το τέλος του έτους
- Συγκεντρώστε τα έγγραφα σύστασης, τη συμφωνία λειτουργίας (operating agreement) και τις φορολογικές επιλογές.
- Καταγράψτε τα μέλη, τις αλλαγές στην ιδιοκτησία και τους όρους κατανομής κερδών.
- Συμφωνήστε κάθε τραπεζικό λογαριασμό και λογαριασμό πληρωμών.
- Ξεχωρίστε τις εισφορές, τα δάνεια, τις διανομές και τις πληρωμές για υπηρεσίες.
- Αποτυπώστε τη δραστηριότητα και το εισόδημα που αφορούν την αξιολόγηση του ECI.
- Εξετάστε τις δόσεις παρακράτησης, τις απαιτήσεις K-2/K-3 και τις δηλώσεις των εταίρων.
- Ελέγξτε τις δηλώσεις της πολιτείας και την αναφορά κάθε εταίρου στη χώρα του.
Οι φορολογικές κατανομές πρέπει να ακολουθούν τη συμφωνία και τους φορολογικούς κανόνες, όχι μια βολική διανομή στο τέλος του έτους. Παρακράτηση ή δηλώσεις σε επίπεδο πολιτείας μπορεί να ισχύουν και εκτός της πολιτείας σύστασης.
Η λογιστική μας υπηρεσία μπορεί να βοηθήσει στην προετοιμασία συμφωνημένων αρχείων. Σύμφωνα με τα στοιχεία Οκτωβρίου 2026, η υπηρεσία ομοσπονδιακής φορολογίας αναφέρει τις δηλώσεις LLC με πολλά μέλη ως «σύντομα διαθέσιμες»: προς το παρόν δεν υποβάλλουμε έντυπο 1065. Αναθέστε σε συντάκτη δηλώσεων partnership αν πλησιάζει προθεσμία.
Συχνές ερωτήσεις
Υποβάλλει ένα partnership με ξένους ιδιοκτήτες έντυπο 5472 αντί γι’ αυτό;
Γενικά όχι. Το γνωστό πακέτο εντύπου 5472 και pro-forma 1120 αφορά μια disregarded LLC με ξένο ιδιοκτήτη. Το partnership υποβάλλει σύμφωνα με τους κανόνες των partnerships· οι επιλογές φορολόγησης ως εταιρεία μπορούν να αλλάξουν την απάντηση.
Αρκεί η ξένη ιδιοκτησία για να ενεργοποιηθεί ο φόρος του section 1446(a);
Όχι. Ο υπολογισμός της παρακράτησης εξαρτάται από το ECTI που κατανέμεται σε ξένους εταίρους. Μπορεί παρ’ όλα αυτά να ισχύουν άλλοι κανόνες αναφοράς ή παρακράτησης.
Μπορούμε να περιμένουμε μέχρι οι εταίροι να αναλάβουν χρήματα;
Όχι. Το κατανεμημένο εισόδημα και οι διανομές μετρητών είναι διαφορετικά πράγματα. Οι δόσεις παρακράτησης και η αναφορά των εταίρων μπορεί να προκύψουν πριν από οποιαδήποτε ανάληψη.
Πηγές που ελέγχθηκαν τον Οκτώβριο 2026
- IRS: Οδηγίες για το έντυπο 1065.
- IRS: Οδηγίες για τα έντυπα 8804, 8805 και 8813, αναθεώρηση Ιανουαρίου 2026.
- IRS: Οδηγίες για εταιρείες προσώπων για τα Schedules K-2 και K-3.
